Månadens fråga
Vår partner Rosholm Dell Advokatbyrå har rollen som månadens besvarare av styrelserelaterade frågor med inriktning på affärsjuridik. Välkommen att mejla sydost@styrelseakademien.se om du har en fråga till Anders Rosholm och Per Gruwberger på advokatbyrån. Vi tackar också Nils-Erik Persson som varit vår styrelseexpert 2019-2023. Du hittar längst ned samlingsdokument för alla tidigare frågor och svar!
Månadens fråga om kommande 3:12-reglerna – oktober - november 2025
Fråga: Vi har hört mycket om de kommande 3:12-reglerna men är lite osäkra på vad de innebär? Bland annat undrar vi i styrelsen hur de nya 3:12-reglerna påverkar utdelningsberäkningen till lågbeskattad utdelning? Kan du visa ett konkret exempel?
Svar: Tack för er fråga. Många har liksom ni hört om de kommande 3:12-reglerna, men är osäkra på hur de ska tillämpas. Förslaget om nya 3:12-regler har ännu inte antagits, men ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2026.
När det gäller lågbeskattad utdelning, dvs den del av utdelningen från ett fåmansföretag som får beskattas som kapitalinkomst med 20 % skatt, slopas dagens förenklingsregel och huvudregel som enligt de nya reglerna i stället slås ihop till en gemensam regel.
Varje delägare får ett höjt gränsbelopp motsvarande 4 inkomstbasbelopp (322 400 kr år 2025) som fördelas enligt ägarandel. Det är detta belopp som får tas ut med låg skatt (20 %).
Sedan tillkommer ett lönebaserat utrymme, räknat på bolagets löneunderlag minus ett schablonavdrag motsvarande åtta inkomstbasbelopp per delägare. Detta kan leda till att delägare med måttlig lön och många ägare får avsevärt lägre utrymme för lågbeskattad utdelning än under dagens regler.
Ett konkret exempel:
Anta följande för ett bolag:
· Sex anställda, inklusive ägare
· Totalt löneunderlag 4 000 000 kr
· Fyra delägare (25 % var)
· Delägarnas löner är små i relation till bolagets totala löneunderlag
Dagens regler (huvudregel):
Lönebaserat utrymme = 0,5 × 4 000 000 = 2 000 000 kr
Per delägare: 2 000 000 × 0,25 = 500 000 kr i lågbeskattad utdelning
Nya regler:
Grundbelopp: 4 IBB ≈ 322 400 kr → per ägare 322 400 × 0,25 = 80 600 kr
Löneutrymme: (4 000 000 × 0,25) – 8 IBB (≈ 644 800) = 1 000 000 – 644 800 = 355 200 kr
50 % av detta = 177 600 kr
Total utdelning med 20 % skatt = 80 600 + 177 600 = 258 200 kr per ägare
Här ser vi att under de nya reglerna får varje ägare ≈ 258 200 kr i lågbeskattad utdelning jämfört med 500 000 kr enligt dagens regler, i just detta scenario.
Notera att detta endast är generell information. Inget av det som skrivs ovan ska ses som juridisk rådgivning.